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财政部


财政部关于外商投资企业执行新税收条例有关会计处理的规定
财会[1994]2号

1994-01-26财政部

　　根据中华人民共和国第十八号主席令关于《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，外商投资企业自1994年1月1日起执行国务院发布的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例。有关增值税、消费税和营业税的会计处理应按照我部“关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知”(93财会字第83号文)中所附《关于增值税会计处理的规定》、《关于消费税会计处理的规定》、《关于营业税会计处理的规定》执行。另对有关问题进一步补充明确如下:
　　一、凡《关于消费税会计处理的规定》中规定企业记入“产品销售税金及附加”科目的消费税，外商投资企业均相应记入“产品销售税金”科目。凡《关于营业税会计处理的规定》中规定企业记入“营业税金及附加”等科目的营业税，外商投资企业均相应记入“营业税金”科目。
　　二、《关于增值税会计处理的规定》(二)6各款中的“其会计处理办法按照现行有关会计制度规定办理”，对外商投资企业分别是指:
　　(一)企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应与固定资产的价款一并借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。　　
　　(二)企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　(三)实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业，其购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本，会计处理方法与(二)相同。
　　(四)企业购入货物取得普通发票(不包括购进免税农业产品)，应按发票所列货物价格借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　三、《关于增值税会计处理的规定》(二)7中“应付利润”科目，外商投资企业应相应改为“应付股利”科目。
　　四、《关于增值税会计处理的规定》(二)10第三款中，企业因将自产、委托加工的货物用于职工集体福利等而应交的增值税，外商投资企业应借记“职工奖励及福利基金”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
　　五、《关于增值税会计处理的规定》(二)12中“待处理财产损益”科目，外商投资企业应相应改为“原材料——待处理原材料损失”、“在产品——待处理在产品损失”、“产成品——待处理产成品损失”等科目；购进货物中途改变用途的，外商投资企业应将其进项税额相应转入“在建工程”、“职工奖励及福利基金”等科目。
　　六、企业接受投资转入或接受捐赠转入的固定资产，其专用发票或海关完税证明上注明的增值税额应计入固定资产的成本。
　　七、以某种外币作为记账本位币的企业，“应交税金”账户应作为外币账户，发生的有关纳税金的业务为外币业务，按现行会计制度办理。月份终了，该账户的账面记账本位币余额应按月末汇率进行调整，调整差额计入当期财务费用。
　　上述企业在交纳增值税时，应按“应交税金——应交增值税”科目中人民币的贷方发生额减除人民币的借方发生额后的差额计算，而不应按记账本位币的借贷方发生额计算。
　　八、关于外商投资企业“应交税金——应交增值税”账户的格式:
　　1.以人民币作为记账本位币的企业，可采用《关于增值税会计处理的规定》中所附账户的格式。
　　2.以某种外币作为记账本位币的企业，如因采用外币记账而不便采用上述多栏式明细账格式的，也可在“应交税金——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等三级明细科目，分别采用三栏式明细账进行核算。三级明细科目的三栏式明细账格式举例如下:
　　


应交税金——应交增值税——进项税额







略


借　　　方


贷　　　方


借
或
贷


余　　　额



人
民
币


汇
率


记　本
　位
账　币


人
民
币


汇
率


记　本
　　位
账　币


人
民
币


汇
率


记　本
　位
账　币



　


　


　


　


　


　


　


　


　


　


　







　　
　　年度终了，应结出各三级明细账的年终余额，并按年终余额进行下列转账:　
　　(1)将“出口退税”和“进项税额转出”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方。
　　(2)将“已交税金”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。
　　(3)转账后将“进项税额”明细账的余额与“销项税额”明细账的余额进行比较，如销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方，转账后，“销项税额”明细账的余额表示尚未交纳的增值税；如进项税额大于销项税额，则将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方，转账后“进项税额”明细账的余额表示多交的或待扣的增值税。上述“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与二级明细账的余额核对相符。
　　九、外商投资企业应根据《关于增值税会计处理的规定》中规定的报表格式及编制方法编制“应交增值税明细表”，该表编号为“会外工(或会外商等)01表附表6”，并按规定上报。
　　以某种外币作为记账本位币的企业，应根据“应交税金——应交增值税”账户各三级明细账中的人民币金额直接编制本表，不得采用折合的方法将以记账本位币编制的报表折合成人民币报表。






财政部

一九九四年一月二十六号


上海市人民政府


上海市外债管理规定
上海市政府



第一条 为了加强外债管理，确保本市借用外债的规模适度，债务结构合理，资金投向符合国民经济和社会发展的需要，对外维护国家信誉，根据国家有关规定，制定本规定。
第二条 本规定所称的外债，是指：
（一）国家有关部、委及各非在沪的国内金融机构向境外筹借，转贷给本市有关部门、金融机构使用，并由本市负责偿还的外汇债务。
（二）本市有关部门、金融机构及企事业单位作为借款人向境外筹借，并由其本身承担偿还义务的外汇债务。
（三）其他以非借款方式产生的，由本市有关部门、金融机构及企事业单位承担偿还义务的外汇债务。
第三条 根据国家现行规定，对外债按照统一政策、统一计划和归口管理、分工负责、加强协调的原则进行管理。
第四条 市计划委员会负责对全市外债借、用、还的综合管理，协调和指导各外债归口管理部门的工作。
第五条 市财政局负责对本市借用外债的财政管理和监督，建立和完善相应的财务制度。
第六条 本市外债归口管理部门及其职责分工如下：
（一）市对外经济贸易委员会负责管理外国政府贷款。
（二）市财政局负责管理世界银行贷款。
（三）人民银行上海市分行负责管理国际货币基金组织、亚洲开发银行、非洲开发银行贷款。
（四）国家外汇管理局上海分局负责审批和管理借用国际商业贷款和在境外发行债券。
（五）市农业委员会负责管理国际农业发展基金组织贷款。
（六）中国银行上海分行负责办理日本输出入银行能源贷款。
第七条 国际金融组织及外国政府的转贷款业务，由指定的经营外汇业务的金融机构统一办理；借用国际商业贷款及在境外发行债券，由经批准可以办理对外借款业务的金融机构办理。
第八条 本市有关部门、金融机构及企事业单位借用外债，必须纳入本市利用外资计划。
本市借用外债规模、筹措方式及资金投向由市计划委员会会同各外债归口管理部门根据国家计划委员会的统一要求编制，纳入本市利用外资计划，报市政府审定批准。
禁止任何部门或单位在计划外借用外债。擅自对外签约借款的，其合同无效。
第九条 外债资金的使用必须符合本市国民经济和社会发展规划，并按照不同外债的特点、结合建设项目的特点进行安排：
（一）国际金融组织和外国政府的贷款主要用于农业、能源、交通、市政基础设施、原材料行业以及符合国家产业政策和上海经济发展战略的工业重点发展行业的建设和技术改造。
（二）中长期国际商业贷款（包括境外发行债券）主要用于符合国家产业政策、经济效益好、有自身偿债能力的建设和技术改造项目。
（三）短期国际商业贷款主要用于流动资金周转，不得用作固定资产投资。
第十条 禁止使用外债资金直接进口生活消费品和国家限制进口的商品。禁止使用外债资金进口物资在国内市场上倒换人民币。非经外汇管理部门批准，外债资金不得进入外汇调剂市场调剂成人民币。
第十一条 本市有关部门和单位自借外债，由借款部门和单位负责偿还。本市统借的外债，除经市计划委员会和市财政局审查确认并经市政府批准由本市负责偿还的以外，均由用款单位偿还。外债的偿还责任在批复项目建议书时即应确定。
用款单位的偿债责任，不因机构或人事的变更而消除。用款单位不按期还本付息的，由相关的外债归口管理部门报经国家外汇管理局上海分局批准后，通过银行从用款单位的外汇和人民币帐户中直接扣付；用款单位不能按期还本付息，有担保单位的，担保单位必须承担偿债责任。
第十二条 借用外债必须办理审批手续。
（一）外债资金用于固定资产投资的审批程序：
1．用款单位提出项目建议书，经其主管部门初审后报市计划委员会或市政府授权的部门，由其会同有关管理部门审批。其中限额以上的项目，由市计划委员会会同有关管理部门审查后转报国家计划委员会审批。
2．项目建议书批准后，用款单位可持批准文件通过本市有关外债归口管理部门或金融机构向国家有关部门或金融机构提出贷款申请书。同时可正式对外进行技术交流、意向性洽谈和可行性研究工作及委托有对外经营权的外贸公司对外进行商务接触，但不得签订任何有约束力的协议和
其他文件。
3．用款单位提出可行性研究报告。限额以下项目的可行性研究报告，用款单位在上报之前，应将需要进口的物资清单和项目建议书的批准文件报市机电设备进口审查办公室（国家规定由国务院主管部门审批的限额以下项目，应报国务院机电设备进口审查办公室）取得审核意见，作为
可行性研究报告的组成部分，一并报市计划委员会和有关外债归口管理部门。经审查批准后，列入利用外资年度计划，作为对外正式签约和进口物资的依据。限额以上项目的可行性研究报告，由市计划委员会会同有关管理部门审查后转报国家计划委员会审批。
4．签订采购合同和借款合同。采购合同由受委托的有对外业务经营权的外贸公司根据批准的可行性研究报告，组织签订；借款合同由用款单位与对外借款的金融机构或转贷机构签订。
5．办理外汇（转）贷款登记。用款单位必须在正式签订项目贷款合同后十日之内，持合同副本向国家外汇管理局上海分局办理登记手续，领取《外汇（转）贷款登记证》。贷款到期还本付息时，用款单位应持《外汇（转）贷款登记证》和还本付息通知单，提前到国家外汇管理局上海
分局办理还本付息核准手续。
6．提交项目后评价报告。项目建成后，用款单位必须在六个月内向市计划委员会和相应的外债归口管理部门提交后评价报告。其中限额以上项目的后评价报告，用款单位应委托有资格的投资咨询机构先行评价，再提交审核。
（二）外债资金用于流动资金的审批程序：
1．由用款单位向对外借款的金融机构或转贷机构提出借款申请书、借款所需的证明和资料。
2．借贷双方签订借款合同。
3．办理外汇（转）贷款登记手续。
第十三条 用款单位必须按规定使用外债资金，保证项目或资金使用取得预期效益，并按合同规定还本付息。有关金融机构应努力降低对外筹资成本，对借款单位的偿债能力严格进行评估，加强资金管理，督促用款单位按合同规定还本付息。
第十四条 对有下列行为之一的单位及所涉人员，有关外债管理部门或其主管部门应按照国家的有关规定予以相应处罚或处分：
（一）突破利用外资计划，擅自或违反规定程序对外签约借款的。
（二）违反规定使用或运用外债资金的。
（三）擅自改变外债资金用途或将资金挪作他用的。
（四）故意迟报或虚假编报有关报告书或报表的。
（五）因管理混乱，导致项目贷款未能达到预期效益的。
前款行为造成国家重大损失、构成犯罪的，提交司法机关依法追究有关责任人员的刑事责任。
第十五条 本市外商投资企业向境外借款，按其他有关规定办理。
第十六条 本规定由市计划委员会负责解释。各外债归口管理部门可根据本规定制定实施细则，并报市政府备案。
第十七条 本规定自一九九○年九月一日起施行。



1990年8月5日